客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理淺析及贈(zèng)送購(gòu)物券的賬務(wù)處理

獎(jiǎng)勵(lì)積分，是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)按銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的金額授予客戶(hù)一定的積分，以鼓勵(lì)客戶(hù)進(jìn)一步在本企業(yè)消費(fèi);客戶(hù)在積滿(mǎn)一定分值后可以以積分兌換企業(yè)或者第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分目的是留住客戶(hù)，保持市場(chǎng)份額，以維持利潤(rùn)，取得企業(yè)增長(zhǎng)，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。獎(jiǎng)勵(lì)積分是營(yíng)銷(xiāo)方式的一種，屬于企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理，目前在我國(guó)企業(yè)里還不規(guī)范，還沒(méi)有形成統(tǒng)一的賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)界對(duì)此的研究也很欠缺�，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中，大部分實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)積分的企業(yè)在授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，不做賬務(wù)處理;在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)把兌換商品或服務(wù)的成本作為費(fèi)用處理，在會(huì)計(jì)報(bào)告中也未對(duì)此部分內(nèi)容作出特別披露。

一、客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。對(duì)于企業(yè)授予客戶(hù)的獎(jiǎng)勵(lì)積分，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)分為以下情況進(jìn)行處理：

情況一：在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品取得的貨款或應(yīng)收賬款在本次商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收賬款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品或服務(wù)的公允價(jià)值或利用其他估計(jì)技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。

情況二：獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過(guò)已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。

上述針對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理方法，一方面充分體現(xiàn)了收入和費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念。即企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加和貨幣性資產(chǎn)增加;當(dāng)客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的遞延收益滿(mǎn)足了收入的確認(rèn)條件，導(dǎo)致企業(yè)收入增加，引起企業(yè)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)流入增加，同時(shí)授予企業(yè)歸集和結(jié)轉(zhuǎn)獎(jiǎng)勵(lì)積分對(duì)應(yīng)商品或服務(wù)成本，引起企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的增加。另一方面，這種會(huì)計(jì)處理方法可以全面揭示企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所涉及的有關(guān)收入的時(shí)間區(qū)域，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全面、系統(tǒng)的反映了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。但是這種會(huì)計(jì)處理方法并不符合謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，因?yàn)榭蛻?hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來(lái)看，會(huì)引起授予企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，如果在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)當(dāng)期，將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收賬款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，確認(rèn)為當(dāng)期的收入和遞延收益，符合謹(jǐn)慎性原則的要求;在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，將以前確認(rèn)的遞延收益確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與獎(jiǎng)勵(lì)積分對(duì)應(yīng)商品或勞務(wù)的成本，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，也易使人理解;但當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)積分到期，客戶(hù)沒(méi)有兌換時(shí)，會(huì)導(dǎo)致收入與費(fèi)用不配比，不符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則。

二、客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分作為或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

目前，國(guó)外對(duì)授予客戶(hù)的獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理主要采用兩種方法增量成本法和收入遞延法。增量成本法的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，把收到的貨款或應(yīng)收的貨款全額確認(rèn)為收入，同時(shí)確認(rèn)與之相關(guān)的成本。當(dāng)顧客所累積的積分足以?xún)稉Q獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，根據(jù)兌換百分比來(lái)估算出由于提供該獎(jiǎng)勵(lì)所引起的企業(yè)增量成本，并把該增量成本確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。收入遞延法會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)企業(yè)與顧客進(jìn)行某項(xiàng)交易時(shí)，企業(yè)應(yīng)把所收到的顧客付款看做是兩部分組成，一部分是由該交易所引起的收入，另一部分是提供獎(jiǎng)勵(lì)積分所引起的收入;當(dāng)這項(xiàng)交易完成時(shí)，企業(yè)僅確認(rèn)前一部分收入，而把另一部分收入予以遞延，直到顧客兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)被遞延的收入�？梢�(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的是遞延收入法。目前，我國(guó)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃開(kāi)展的非常迅速，涉及行業(yè)越來(lái)越廣泛，但對(duì)由此引起的收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告并未給予足夠的重視，并且未進(jìn)入深入、細(xì)致的研究。我國(guó)目前采用的遞延收入法也有著諸多缺陷：一是可能導(dǎo)致一些企業(yè)的收入和利潤(rùn)被扭曲，造成會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的比例關(guān)系和財(cái)務(wù)比率之間缺乏可比性，從而容易使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤解;二是把收入分為兩部分，造成企業(yè)所得稅的延遲支付，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間，直接損害了國(guó)家利益;三是不符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則等會(huì)計(jì)核算的一般原則，容易造成會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)原則理解的混亂。

基于上述負(fù)面影響和獎(jiǎng)勵(lì)積分的實(shí)質(zhì)，筆者認(rèn)為應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃作為或有事項(xiàng)處理。其理由是獎(jiǎng)勵(lì)積分同時(shí)具備或有事項(xiàng)的四個(gè)特征：獎(jiǎng)勵(lì)積分是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;獎(jiǎng)勵(lì)積分的結(jié)果具有不確定性;獎(jiǎng)勵(lì)積分是否兌換這種結(jié)果只能由未來(lái)不確定的兌換或不兌換加以證實(shí);影響?yīng)剟?lì)積分結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。其具體會(huì)計(jì)處理方法，可分階段做如下設(shè)計(jì)：

(一)贈(zèng)送獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，由于獎(jiǎng)勵(lì)積分的存在引起未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，如果這種獎(jiǎng)勵(lì)積分引起的經(jīng)濟(jì)利益流出同時(shí)符合或有事項(xiàng)確認(rèn)的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)積分引起的銷(xiāo)售成本增加額予以確認(rèn)：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。其會(huì)計(jì)處理為：根據(jù)以前期間客戶(hù)執(zhí)行獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃的概率、銷(xiāo)售數(shù)量的大小、可能產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本的增加額，預(yù)計(jì)本期消費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃可能產(chǎn)生企業(yè)未來(lái)銷(xiāo)售成本的增加額，對(duì)于可以合理確認(rèn)的部分，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等會(huì)計(jì)科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債獎(jiǎng)勵(lì)積分”等科目，并在報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)披露;如果獎(jiǎng)勵(lì)積分涉及的成本增加額不能同時(shí)符合或有事項(xiàng)確認(rèn)的三個(gè)條件，則不應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)為當(dāng)期負(fù)債，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。

(二)客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)會(huì)計(jì)處理方法。以后期間客戶(hù)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換時(shí)，作沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理，即根據(jù)客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的金額，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債獎(jiǎng)勵(lì)積分”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露。

從上述會(huì)計(jì)處理中可以看出，將獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃作為或有事項(xiàng)處理，一方面符合業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則的要求;另一方面縮小了企業(yè)利用獎(jiǎng)勵(lì)積分操縱利潤(rùn)的空間，使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息更加符合實(shí)際情況、更加完整，同時(shí)有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)于企業(yè)的未來(lái)期間不會(huì)帶來(lái)收入的營(yíng)業(yè)成本有一個(gè)初步印象，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

企業(yè)“授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分”有關(guān)“收入”的賬務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

顧客每次購(gòu)物20元以上可以積一分(顧客辦有企業(yè)積分卡，結(jié)賬前出示或報(bào)一下手機(jī)號(hào)就可積分)，顧客持積分可以?xún)稉Q不同的商品或購(gòu)物卡(需要花不同的積分做為對(duì)價(jià))。

設(shè)定的方案或選定的商品原則上是積分一分值2毛錢(qián)。顧客兌換的商品同樣過(guò)機(jī)做銷(xiāo)售處理。

現(xiàn)行企業(yè)的賬務(wù)處理是顧客購(gòu)物積分時(shí)對(duì)“積分”沒(méi)有賬務(wù)處理，只對(duì)正常的商品的標(biāo)價(jià)作收入處理，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)價(jià)值沒(méi)有確認(rèn)為遞延收益。

顧客現(xiàn)金購(gòu)物1170元，顧客積分58.5分(按方案大致值11.7元)

借 現(xiàn)金 1170

貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170

顧客累計(jì)積分到一定程度,自愿選擇何時(shí)兌換.假如顧客幾個(gè)月累計(jì)到N分,他來(lái)兌換其中的50分,兌換5盒蒙牛250ml純奶(假設(shè)顧客不知黃曲霉素的事)，正常售價(jià)是21元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用--促銷(xiāo)費(fèi)10.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8.97

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.53

近讀資料發(fā)現(xiàn)：

(1)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入

與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、

獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額。

顧客購(gòu)物1170元時(shí)，顧客可積分58.5分，按方案值11.7元(綜合方案，商品售價(jià)的尾數(shù)、積分的尾數(shù)、顧客積分的比率和意愿兌換的比例，)

借：現(xiàn)金 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11518.3

遞延收益 11.7

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅---銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170

(2)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，

確認(rèn)收入的金額=遞延收益×(被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù))

假如幾個(gè)月后，顧客累計(jì)了N分，他花其中的50分兌換了5盒250ml的蒙牛純牛奶。

借 遞延收益10.5

貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8.97

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.53

兩者的影響：

(1)稅收：對(duì)增值稅無(wú)影響.對(duì)企業(yè)所得稅無(wú)影響。

(2)利潤(rùn)：總期間無(wú)影響

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