設(shè)計低稅負的銷售激勵制度方法論文

　　為了提高公司的銷售業(yè)績，激勵銷售人員的工作積極性，實踐中的企業(yè)往往會采納銷售業(yè)務(wù)提成和銷售傭金等兩項銷售激勵制度。其中銷售業(yè)務(wù)提成與銷售傭金有嚴格的區(qū)別，區(qū)分銷售傭金與業(yè)務(wù)提成，關(guān)鍵要看銷售人員是否同企業(yè)存在任職、雇傭關(guān)系，如存在任職、雇傭關(guān)系，就是業(yè)務(wù)提成，如不存在任職、雇傭關(guān)系，就是銷售傭金。基于此分析，如果是銷售業(yè)務(wù)提成，則企業(yè)支付給銷售人員的業(yè)務(wù)提成，應(yīng)該視同工資薪金所得，依法履行代扣代繳的義務(wù)；如果是銷售傭金，則企業(yè)支付給銷售人員的銷售傭金應(yīng)視同勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

　　有關(guān)銷售傭金的前扣除問題，根據(jù)《部 國家總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，必須具備以下五個條件：

　　第一，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。(一)保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。(二)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　第二，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　第三，企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

　　第四，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　第五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

　　在目前競爭日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開拓銷售市場，對銷售人員實行固定報酬與按銷售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷售人員銷售額的一定比例一次性發(fā)放銷售獎金，但銷售人員需自行負擔(dān)差旅費、業(yè)務(wù)招待費等成本費用。即企業(yè)對銷售人員的獎金提成常常采取“包干制”，即對銷售人員除了每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷售金額的一定比例提取獎金，支付獎金后，不再另行報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等與銷售有關(guān)的費用。企業(yè)也就達到了防止銷售人員濫報費用，節(jié)約成本支出，鼓勵多勞多得的目的。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性，降低公司成本十分有利，但是從角度分析，就會發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負擔(dān)，而且還會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

　　基于以上分析，為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個人所得稅負擔(dān)，應(yīng)按照以下技巧設(shè)計低稅負的銷售激勵制度。

　　第一，設(shè)計低稅負的銷售業(yè)務(wù)提成制度。如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應(yīng)對銷售人員的差旅費進行剝離，實報實銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報銷業(yè)務(wù)招待費(必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字)和手機通訊費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。

　　第二，設(shè)計低稅負的銷售傭金制度。如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷售人員應(yīng)在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實報實銷銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費(必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字)何手機通訊費等費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放，按照勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅。

　　[案例分析1：某公司低稅負設(shè)計銷售業(yè)務(wù)提成制度的分析]

　　(1)案情介紹

　　萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司，為了激勵銷售人員，公司制定以下業(yè)務(wù)提成制度：公司對銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法，即銷售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，銷售人員需自行負擔(dān)差旅費、業(yè)務(wù)招待費等成本費用，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員張明經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)年銷售額310萬元。按照公司業(yè)務(wù)提成制度，張明應(yīng)該得到31萬元的年銷售獎金(按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎)。請問應(yīng)如何設(shè)計低稅負的業(yè)務(wù)提成制度?

　　(2)低稅負設(shè)計前的稅負分析

　　由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)的規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應(yīng)先將人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅�；�于此規(guī)定和分析，張明的銷售業(yè)績獎310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對應(yīng)的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應(yīng)負擔(dān)的個人所得稅為：310000×25%-1005=76495(元)。

　　(3)設(shè)計低稅負業(yè)務(wù)提成制度

　　公司應(yīng)對銷售人員的差旅費進行剝離，實報實銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報銷業(yè)務(wù)招待費(必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字)和手機通訊費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。假設(shè)在銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%。

　　(4)低稅負設(shè)計后的稅負分析

　　通過低稅負的業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計，張明的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。則張明應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%。比低稅負業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計前少繳納個人所得稅23250元(76495-53245)，萬成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。

　　[案例分析2：某公司低稅負設(shè)計銷售傭金制度的涉稅分析]

　　(1) 案情介紹

　　甲公司是一家大型藥品生產(chǎn)制造公司，為了增加銷售額，該公司對非公司職工的銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定：銷售人員平常沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷售獎，銷售人員張明經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)年銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬元的年銷售獎金(按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎)。請問應(yīng)如何設(shè)計低稅負的業(yè)務(wù)提成制度?

　　(2) 低稅負設(shè)計前的稅負分析

　　由于張明沒有底薪而且不是公司的職工，說明張明與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關(guān)系。張明獲得的銷售業(yè)績獎應(yīng)按照勞務(wù)報酬收入減除20%費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例計算繳納個人所得稅。因此，張明應(yīng)繳納個人所得稅為[310000×(1-20%)×30%-2000]×20%=72400(元)。

　　(3) 設(shè)計低稅負業(yè)務(wù)提成制度

　　公司與銷售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷售人員實現(xiàn)銷售額的一定比例，報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費和通信費用。假設(shè)銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%，剩下的銷售獎分別在6月分和12月分結(jié)清。

　　(4)低稅負設(shè)計后的稅負分析

　　通過低稅負業(yè)務(wù)提成制度的設(shè)計，張明的年銷售獎金總共為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。假設(shè)張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷售獎金分別為100000元，117000元。則張明6月份應(yīng)該繳納的個人所得稅為100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。 12月份應(yīng)該繳納的個人所得稅為 117000×(1-20%)×40%-7000=30440元。張明總共應(yīng)納個人所得稅為55440元，比低稅負業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計前少繳納個人所得稅16960元(72400-55440)。

　　另外，由于差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%

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