固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)清理
企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：
第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
借：固定資產(chǎn)清理 31314.31
累計折舊 281828.75
貸：固定資產(chǎn) 313143.06
第二，發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
借：其他應付款--華爾科技 262100
貸：固定資產(chǎn)清理 257059.62
應交稅金--銷項稅 5040.38
第四，保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應沖減支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
借： 固定資產(chǎn)清理 225745.31
貸： 營業(yè)外收入-- 處置固凈收益 225745.31
固定資產(chǎn)增值稅會計核算
例：某企業(yè)出售2008年12月31日以前購買的轎車一輛金額為313143.06元，公司賬載累計折舊281828.75元，按稅法規(guī)定4%的稅率開具普通發(fā)票減半征收。公司停產(chǎn)了，經(jīng)商議按262100元抵沖供應商的往來。
根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)四、關于銷售額和應納稅額的要求，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)=262100÷(1+4%)=252019.23元
應納稅額=銷售額×4%÷2=252019.23×0.04÷2=5040.38元
延伸閱讀：
一、含義
是指固定資產(chǎn)報廢和出售，以及因災害遭到損壞、損失而進行清理工作。
屬于資產(chǎn)類過渡科目，在全部的清理工作未完成之前，記錄清理而發(fā)生的各項收入和損失。
“固定資產(chǎn)清理”賬戶應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬。
二、科目借貸表示借方：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程發(fā)生的費用，借方余額表示清理后的凈損失。貸方：出售固定資產(chǎn)的取得的價款、殘料價值和變價收入，貸方余額表示清理后的凈收益 清理完后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶;凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。三、賬務處理
(1)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) (2)發(fā)生清理費用時借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款(3)企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關規(guī)定，應按其銷售額交納增值稅收回出售固定資產(chǎn)的價款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費——應交增值稅(銷項)(4)收回殘料價值時借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理(5)應由保險公司或過失人賠償時借：其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理收到時 借：銀行存款 貸：其他應收款(6)固定資產(chǎn)清理后的凈收益。借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處理非流動資產(chǎn)利得 (7)固定資產(chǎn)清理后的凈損失。借：營業(yè)外支出—非常損失 (災害等非正常損失) 營業(yè)外支出—處理非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理eg：甲企業(yè)固定資產(chǎn)a原值80萬，已計提累計折舊20萬，已計提減值5萬，現(xiàn)將a出售，售價為100萬，甲是一般納稅人，增值稅為17%。
轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理—a 55
累計折舊 20
固定資產(chǎn)減值準備—a 5
貸：固定資產(chǎn)—a 80
收到出售款時
借：銀行存款 117
貸：固定資產(chǎn)清理—a 100
應交稅費—應交增值稅(銷項) 17
結(jié)轉(zhuǎn)
借：固定資產(chǎn)清理—a 45
貸：營業(yè)外收入—處理非流動資產(chǎn)利得—a 45
企業(yè)報廢、毀損的機器、機械、設備、器具、工具類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，不需要計算并繳納增值稅。
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