融資租賃會計處理與稅務處理的差異會計畢業(yè)論文

　　一、初始確認時的差異

　　在會計處理上：租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費等初始費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　　在稅務處理上：根據(jù)《實施條例》第五十八條第(三)項規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎?，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

　　例題：2012年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同。合同上規(guī)定租賃的標的物為生產(chǎn)設備，租賃期為2012年12月31日至2015年12月31日。自租賃期開始后，甲公司每半年支付乙公司租金50萬元，合同約定的年利率為10%，甲公司的擔保余值為5000元。2012年12月31日當天甲公司確定當年的利潤總額為100萬元，適用所得稅稅率25%，生產(chǎn)設備公允價值為260萬元。

　　期初會計上的處理：最低租賃付款額：500 000×6+5000=3 005 000(元)

　　最低租賃付款額現(xiàn)值：500 000×(P/A，5%，6)+5000×(P/F， 5%，6)=2 541 581 (元)比較最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值：2 541 581<2 600 000，所以會計入賬值為2 541 581元。未確認融資費用：3 005 000—2 541 581=463 419(元)編制的會計分錄：

　　期初所得稅會計處理：稅法上的入賬價值：500 000×6=3 000 000(元)，由于確認計量的不同，此時會計上確認的資產(chǎn)(3 005 000元)與稅收上確認的入賬價值(3 000 000元)產(chǎn)生了5000元的應納稅暫時性差異，由此確認與其相關的遞延所得稅負債為1250元。2012年甲企業(yè)的利潤總額為100萬元，在所得稅稅率為25%的條件下算出企業(yè)所得稅為25萬元，分錄為：

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2541581

　　未確認融資費用505000

　　貸：長期應付款—應付融資租賃款3005000

　�、诮瑁核�得稅費用251 250

　　貸：應交稅費—應交所得稅250 000

　　遞延所得稅負債1250

　　二、后續(xù)計量的差異

　　1.未確認融資費用的分攤。會計上：在收到融資租入的固定資產(chǎn)以后，承租人每年要定期向出租人支付一筆租金，租金數(shù)額里既包含了應減少長期應付款的部分，也包含了本期要攤銷的未確認融資費用。在分攤未確認融資費用時應采用實際利率法。

　　稅收上：不存在“未確認融資費用”，故不作處理。

　　2.折舊計提的差異。例題：承前例，若此融資租賃的設備為全新設備，預計使用年限為5年，會計上按照年數(shù)總和法計提折舊，稅法上按平均年限法計提折舊。2013年企業(yè)攤銷未確認融資費用235512.05元，利潤總額為1 000 000元，完成相關分錄。

　　解析：稅法上按平均年限法計提折舊，所以每年折舊額為1000000元，會計上按年數(shù)總和法計提折舊，所以每年的折舊額分別為1268290.5元、845527元、422763.5元。2013年12月31日會計計提折舊的處理：分錄

　　2013年12月31日所得稅會計處理：

　　會計的賬面價值為3005000-1268290.5-235512.05=15011 97.45(元)

　　稅收的計稅基礎為3000000-1000000=2000000(元)

　　可抵扣暫時性差異為2000000-1501197.45=498802.55(元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)為498802.55×25%=124700.64(元)

　　本期遞延所得稅負債期初余額為1250，期末余額為0，差額為1250，所以要沖回1250元的遞延所得稅負債。2013年應納所得額為1503802.55元(1000000+268290.5+235512.05)，所以應交企業(yè)所得稅為375950.64元

　�、劢瑁褐圃熨M用1268290.5

　　貸：累計折舊1268290.5

　　④借：所得稅費用250000

　　遞延所得稅資產(chǎn)124700.64

　　遞延所得稅負債1250

　　貸：應交稅費—應交所得稅375950.6

　　三、租賃期滿的差異

　　租賃期滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。進行會計處理時，只需按選擇的處理方式完成相應會計分錄即可;進行所得稅會計處理時，如果選擇將融資租入固定資產(chǎn)返還給出租人的，除依據(jù)期末企業(yè)的利潤總額和遞延所得稅費用計算出當期的所得稅費用外，還需在結轉融資租入固定資產(chǎn)時沖回尚未沖銷的所得稅費用。

　　參考文獻：

　　[1]劉永澤.中級財務會計.東北財經(jīng)大學出版社，2011，9

　　[2]許志偉.關于融資租賃會計核算與所得稅法的差異分析.天津經(jīng)濟，2013，7

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