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內(nèi)部控制如何影響財務風險管理論文
摘要：上市公司在運營的過程中通常會碰到很多財務危機。如何加強內(nèi)控建設減少財務風險也越來越被公司管理層所重視。企業(yè)對制度的不斷完善、對經(jīng)營活動的控制力度都體現(xiàn)了企業(yè)確實在做一些實事來降低內(nèi)控。而良好的內(nèi)控體系有利于企業(yè)對內(nèi)實行科學管理，提高企業(yè)的軟實力。本文以山西汾酒公司內(nèi)控措施對不同層面財務風險的影響，探討了企業(yè)內(nèi)部控制與財務風險的關系。本文希望能夠通過這個案例能詳盡地論述兩者的關系，并能把內(nèi)部控制對財務風險的影響表達出來，讓人們認識到內(nèi)部控制對財務風險防范的作用。
關鍵詞：內(nèi)部控制；財務風險；相關性
自《薩班斯一奧克斯利法案》頒布以來，國外的內(nèi)部控制與風險管理得到了發(fā)達國家的持續(xù)關注。我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，各種風險也在所難免。近些年來對于內(nèi)部控制的研究也隨著上市公司的違規(guī)事件持續(xù)展開，而這些事件大多是與風險管理落后、內(nèi)部控制體系薄弱有關。國家對內(nèi)部控制也越來越重視，不僅僅局限于內(nèi)部會計控制，而更多地由制度體系來體現(xiàn)。
一、前期研究回顧
1．內(nèi)部控制對財務風險的影響
（1）從ＣＯSＯ內(nèi)控五要素分析對財務風險的影響。Krishnan等（2005）得出擁有較高質(zhì)量的審計委員會能夠提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。龔紅梅（2005）認為企業(yè)通過加強職責分離與全面預算控制，能夠使公司人員更加明白自己的職責，重視工作效率的提升，從而能夠幫助降低財務風險。Verreccchia等（2005）發(fā)現(xiàn)在公司面臨財務危機時，董事會會議次數(shù)的增加能夠幫助企業(yè)減少經(jīng)營風險。Weitzner（2010）曾在研究后認為，上市公司在評價企業(yè)的運行狀態(tài)時，需要綜合風控水平與質(zhì)量、管理層的專業(yè)水平、企業(yè)合規(guī)這幾個環(huán)境要素，此外，道德建設作為環(huán)境要素中較為重要的一方面，上市公司應該對其給予高度重視。張永生（2012）發(fā)現(xiàn)董事會對提升企業(yè)防范風險意義影響重大。JovаnKrsti等（2012）認為coso內(nèi)部控制五要素作為一種強有力的化解風險的機制，能促進內(nèi)部控制在風險管理中的作用，并認為建立以風險為基礎的內(nèi)部控制制度是必要的。錢文彪（2012）認為企業(yè)管理層如果重視企業(yè)文化，那么管理層帶領能夠幫助企業(yè)員工樹立很好的防范風險的意識。金燁等（2012）證明了及時的信息溝通機制通常由安全有效的信息系形成，而這樣的信息溝通機制能夠提升企業(yè)的工作效率，進而幫助企業(yè)防范財務風險。（2）內(nèi)控對財務風險管理的影響。LauraF．Spira，Ｍi－chaelPage（2003）認為內(nèi)部控制可以作為風險管理與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，作為支持企業(yè)的體制。鄂秀麗（200８）探討了會計要素及其結(jié)構(gòu)的不確定性對財務風險、內(nèi)控要素的影響。GohBW，LiD（2010）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與財務穩(wěn)健性呈正相關。林慧婷（2012）從風險管理角度建立起財務風險與內(nèi)部控制的聯(lián)系，通過實證分析得到企業(yè)內(nèi)控要素越完善，財務風險越小。阮敬（2015）從內(nèi)控、預算控制、財務風險預警三方面對企業(yè)集團財務風險的控制提出了新的角度。王永海和石青梅（2016）提出我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施提升了公司風險承受水平。
2．財務風險管理
何國武（2011）認為提高資產(chǎn)利用率是規(guī)避財務風險的有效方式。顧惠芳（2012）認為企業(yè)應設立擁有高素質(zhì)的財務人員的單獨的部門，并讓這些部門來對風險進行分析。劉瓊（2014）認為企業(yè)內(nèi)部控制建立需要考慮內(nèi)外環(huán)境、財務風險產(chǎn)生的原因。
3．財務風險產(chǎn)生原因
葉瓊（2014）指出了在企業(yè)各個經(jīng)營活動中，資金周轉(zhuǎn)往往容易出現(xiàn)問題，尤其是在內(nèi)外環(huán)境都難預測的情況下。徐義明、孫方社（2015）認為企業(yè)資金活動往往經(jīng)過儲備、投入、耗費，以及回收這幾個環(huán)節(jié)。而這幾個環(huán)節(jié)普遍都存在財務風險，尤其在籌資和投資方面。陳才（2016）認為沒有明確企業(yè)財務風險管理的目標會使得企業(yè)不能很好地根據(jù)大環(huán)境的改變而改變，從而可能會導致企業(yè)的財務風險。
4．文獻綜述評述
通過上述研究可以得知，當前研究人員雖然對內(nèi)部控制五大要素與財務風險關系投入了較大關注，但是對財務風險發(fā)生原因、過程缺少理論分析和實證研究。此外，針對內(nèi)部控制與財務風險所涉及的行業(yè)也不大均勻，多以房地產(chǎn)、制造業(yè)、事業(yè)單位、高校、電力企業(yè)呈現(xiàn)，對酒類企業(yè)開展的研究較為稀缺。也就是說，國外的研究人員在研究內(nèi)部控制與財務風險時運用的理論比較先進，呈現(xiàn)出來的思想也比較科學，整體研究的可信度較高，然而我國開始此類研究時時間上已經(jīng)落后于國外，對此類研究投入的精力較少，繼而使得研究理論不夠全面。所以，我國在開展此類研究時，可以參考國外的先進理論。然而，在針對內(nèi)部控制和財務風險開展的案例研究有限，大多是運用實證方法，繼而研究這兩者之間的量化關系，與實際案例共同開展分析的研究非常稀缺。所以我國在開展內(nèi)部控制和財務風險的研究時，應該綜合我國國情，加大對實際案例的研究力度，從而提高研究數(shù)據(jù)的可信度。
二、案例介紹
1．背景介紹
山西省杏花村汾酒集團有限責任公司至今已成立了17年，是經(jīng)過改制后的國有獨資公司。山西杏花村汾酒廠是山西杏花村汾酒廠股份有限公司的前身。其下設置了3個隸屬單位以及13個子公司。汾酒集團與內(nèi)部控制相關的法律制度處于持續(xù)完善的狀態(tài)，每隔幾年都會對原有的一些制度進行一些修訂。2014年在被證監(jiān)會要求整改之后，也出臺了很多新的法規(guī)來完善企業(yè)的經(jīng)營活動。企業(yè)設有內(nèi)部審計部門，每年也會出示內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制評價報告。相關報告里會詳細記載企業(yè)在內(nèi)部控制上所做的努力。針對董事會、董秘、控股股東、總經(jīng)理、監(jiān)事會、審計委員會、分公司和子公司等相關利益主體都有相應的具體工作流程。針對關聯(lián)交易、對外投資、對外擔保等可能帶來財務風險的事項也出示了辦法。企業(yè)是改制后的國有獨資公司，所以企業(yè)還處于適應改制后的歷程中，可能會受原來的舊思想所束縛。而企業(yè)近些年來管理層的變動，可能對企業(yè)的內(nèi)控有所變動也會對企業(yè)的財務風險有所影響。
2．案例分析
�。�1）內(nèi)部環(huán)境。
�、偃肆Y源政策。大部分員工學歷水平較低，其中本科及以上學歷所占比重有40％，公司現(xiàn)有人才主要集中在生物、生產(chǎn)、加工等方面，但在技術攻關、產(chǎn)品研發(fā)、信息化技術、集團企業(yè)的外向型經(jīng)營和管理等方面人才缺乏。雖然汾酒公司制定了約束激勵機制和員工績效評價標準，但是該機制一方面沒有建立完善的懲罰制度，對負責公司財務的主要員工的獎勵制度也不夠健全，同時并未提及如何在發(fā)現(xiàn)財務問題時采取積極的應對措施；另一方面該機制也沒有得到廣泛應用，目前僅僅在總經(jīng)理職位上進行了應用。
�、谀壳暗慕M織結(jié)構(gòu)介紹。山西汾酒公司依然以國家股為主，這很容易形成內(nèi)部人控制，很難讓公司形成權(quán)力制衡的局面。國有股比例過大對外不利于保護投資者的利益，對內(nèi)也不利于調(diào)動員工的積極性。
（2）風險評估現(xiàn)狀。公司通常采用詢問員工、問卷調(diào)查等定性分析評價方法對財務風險進行評價分析。而定性的評價往往帶有主觀性和不確定性，不能很好地反應企業(yè)的財務風險。此外，定性的風險評估不能夠準確地幫助企業(yè)分析企業(yè)整體的財務風險。近期，公司有引進市面上的評估機構(gòu)通過將指標量化的方式衡量企業(yè)的財務風險。不過，外部引進的評價機構(gòu)往往不能很好地將評估體系與企業(yè)實際情況相結(jié)合，因此評價結(jié)果可能針對性并不是很強。
�。�3）從控制活動角度分析財務風險產(chǎn)生的原因。
�、俨幌嗳萋殑辗蛛x及授權(quán)審批控制。
②財務風險意識缺失。財務人員缺乏風險意識。財務風險是客觀現(xiàn)實，公司財務管理人員風險意識淺。汾酒公司由山西省的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會進行控制，是一個老牌企業(yè)，因此沿襲了許多舊的財務制度。部分管理層人員認為財務風險管理工作與他們無關，是財務人員的工作，導致管理人員與財務人員無法得到其他部門員工積極主動的配合，這對公司風險管理工作的順利開展產(chǎn)生了極其嚴重的影響。高層管理人員忽視財務風險的存在，過分強調(diào)企業(yè)的盈利與發(fā)展，缺乏強烈的風險意識，沒有意識到財務風險管理的重要性，因此常會產(chǎn)生一些不可估量的損失。
�、劢鹑诒O(jiān)管體系不完善。現(xiàn)如今公司的現(xiàn)金流入量大且構(gòu)成復雜�，F(xiàn)有的金融監(jiān)管體系缺乏對資金流動的各個環(huán)節(jié)尤其是資本外流的監(jiān)督和分析。此外公司的經(jīng)營能力和現(xiàn)金管理能力也因缺少資金預警措施而大大下降。
�、苈氊焺澐�。汾酒公司雖然形成了較為健全的治理結(jié)構(gòu)，但是財務部門中缺少專門的人員對財務風險管理工作進行負責，并沒有設置專門的財務風險管理部門，對于財務和會計的職能缺乏明確的細化。公司目前會計人員僅能進行簡單的財務分析、預測，這種不夠完善的財務風險管理制度不能事先防范或評價公司的財務風險。這種僅由會計人員對企業(yè)財務簡單地進行分析、預測的模式必將導致公司的財務風險管理出現(xiàn)漏洞，缺乏良好的體系性。
�。�4）內(nèi)部監(jiān)督。對于公司的經(jīng)營管理，雖然每年汾酒公司的審計部門都會進行不定期或定期的審計，但是內(nèi)部審計人員只把內(nèi)審當作一種形式，認為這是工作必走的一種流程，嚴重缺乏對內(nèi)審重要性的認識。公司的其他部門可能也會因為內(nèi)審部門的不作為而不重視本職工作，對本部門的控制力度也會隨之下降。因此導致公司的財務與管理中不規(guī)范的問題持續(xù)堆積，內(nèi)審也無法發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，大大降低了企業(yè)的運營效率。
三、結(jié)論與建議
1．結(jié)論
根據(jù)上文的分析能夠得出，2013年內(nèi)控失敗事件直接影響了2014年的財務報表，并且影響還在持續(xù)，這說明從發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷到整改完成必須經(jīng)過較長的一段緩沖期。企業(yè)的每一個改善或削弱內(nèi)控的行為都對企業(yè)有著一段時間的影響。通過上述四個指標的分析可知，2013年山西汾酒的內(nèi)部控制缺陷暴露后，該內(nèi)控失效對2014年的財務風險影響比較大。公司在2014年的盈利能力下降。而營運能力在整改之后有所積極的影響，但整體而言，其財務風險還是比較大的。在2014年，汾酒公司在這一年內(nèi)采取各種措施完善內(nèi)控制度，加強對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善、注重于關聯(lián)方的交易，內(nèi)外部信息溝通機制，重建股東對該企業(yè)投資的信心，在2015年，企業(yè)盈利能力整體提升，可以推斷內(nèi)部控制制度的出臺和企業(yè)的控制活動能夠幫助企業(yè)提升盈利能力，減少因宏觀因素導致的償債能力下降的消極影響。同樣地，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，控制活動不到位，則很容易影響財務指標的核算，影響企業(yè)的經(jīng)營水平。
2．建議
�。�1）建立風險管控部門，完善公司治理結(jié)構(gòu)。風險監(jiān)控部門的匱乏是汾酒集團在組織結(jié)構(gòu)上的弊端。設置這樣一個部門，將有利于風險的及時發(fā)現(xiàn)和處理，有助于財務風險評價體系的健全，定期評估公司存在的財務風險，能夠最早發(fā)現(xiàn)財務風險狀況，并及時上報，使得公司的高管能夠快速給出解決方案，并盡快將任務下達，如此一來，汾酒集團的財務風險管理水平便得到了提升。此外，因為汾酒集團對現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)控制力度并不是很大，風險管控部門還可以專門設置人員從事對現(xiàn)金風險的管理，這樣有利于企業(yè)對現(xiàn)金運轉(zhuǎn)中的把控。
�。�2）加強公司內(nèi)部審計的針對性和及時性。首先，內(nèi)部審計計劃的制定，對于公司管理財務風險大有裨益，在企業(yè)全國流通經(jīng)濟55經(jīng)營過程中，定期的內(nèi)部審計是十分有必要的，能夠使問題盡早的暴露出來。除此之外，針對這些問題，公司必須及時作出反應，給出相應的解決方案，將責任落實到相關部門，并時刻關注方案執(zhí)行進度，保證盡早盡快解決該問題。其次，公司可以對內(nèi)審部門進行業(yè)務上的培訓，使得他們意識到內(nèi)審的工作方向已經(jīng)由對賬務的查錯逐步轉(zhuǎn)化為風險導向型的審計。
（3）構(gòu)建合理的財務風險預警與風險管理評價體系。公司可以根據(jù)自身的情況選取敏感性指標，運用統(tǒng)計與數(shù)學的方法構(gòu)建模型，對有關數(shù)據(jù)進行分析研究，對公司財務風險種類與影響程度做出判斷，并根據(jù)結(jié)果做出合理的決策與風險管理措施。預警系統(tǒng)的設置，能夠發(fā)現(xiàn)潛在的財務風險，從源頭進行遏制。健全財務風險管理制度，建立財務風險管理評價體系，并科學的劃分時間間隔，每過一個會計期間，就評估企業(yè)是否存在風險，問題被發(fā)現(xiàn)后，及時進行跟處理，提升規(guī)避財務風險的能力。
參考文獻：
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