如何處理投資公司業(yè)務招待費

　　某管理公司于2012年2月取得工商部門營業(yè)執(zhí)照開始籌建，5月取得正式營業(yè)執(zhí)照開始從事生產經營，業(yè)務領域主要涉及產業(yè)投資、股權投資與投資管理等業(yè)務。由于企業(yè)經營初期，所投資項目尚未取得任何收益，為此，企業(yè)財務人員對其籌建期間開辦費中所涉及業(yè)務招待費，以及其正常經營后管理費用中所列支的業(yè)務招待費如何進行稅前扣除等問題來電。

　　根據《》（財會[2004]14號）的規(guī)定，投資公司主要是指從事長期股權投資或長期債權投資等活動的企業(yè)。

　　 業(yè)務招待費稅前扣除的基本規(guī)定

　　對于業(yè)務招待費的稅前扣除，根據企業(yè)所得稅實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。上述兩條比較性規(guī)定并以孰小原則確定的業(yè)務招待費扣除原則，必須同時適用，而不能單獨適用。

　　業(yè)務招待費扣除基數中“銷售（營業(yè)）收入”如何計量

　　關于銷售（營業(yè)）收入基數的確定問題，《》（國稅函[2008]1081號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》填報說明及《》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據企業(yè)所得稅實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入，該行數據作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

　　由上所述可以看出，業(yè)務招待費扣除基數中的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的確認，遵從國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，而視同銷售收入則根據的規(guī)定進行確認與計量，但扣除基數中不包括營業(yè)外收入（指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入）。

　　投資公司如何確定業(yè)務招待費扣除基數

　　 按照財會[2004]14號文件規(guī)定，依據其科目核算和利潤表結構內容，投資公司的利潤構成并不復雜。對投資公司而言，其業(yè)務收益主要包括投資收益（不包括轉讓投資項目的股權所取得的凈收益和委托機構向其他單位貸出款項所取得的利息收入）、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務收入五部分，雖然投資公司的收入核算內容上，無稅法規(guī)定業(yè)務招待費扣除基數“銷售（營業(yè)）收入”，實際上對投資公司從事產業(yè)投資、股權投資與投資管理等業(yè)務取得的投資收益、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入和其他業(yè)務收入也就是其“銷售（營業(yè)）收入”，為此，《》（國稅函[2010]79號）第八條關于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題中明確規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　 這里需要提醒的是，對投資公司而言，雖然國稅函[2010]79號作出了相應規(guī)定，但在具體操作時，應細化理解上述政策，一是該文有關股權投資企業(yè)業(yè)務招待費計算問題是一個特殊規(guī)定，主要適用于包括股權投資與債權投資等形式在內的投資類企業(yè)，也就是說此項規(guī)定不適用于非投資類企業(yè)；二是該文雖然僅對投資公司中從事股權投資業(yè)務的企業(yè)作出了上述規(guī)定，但投資公司中主要從事長期債權投資、投資管理與咨詢等作為取得收益的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除也應可以參照執(zhí)行并將其作為業(yè)務招待費扣除基數進行確認，從而保證整個行業(yè)稅收政策適用上的一致性。同時，在業(yè)務招待費扣除基數的確認上，應做到會計與稅法的銜接，如國稅函[2008]1081號企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表。第9行“投資收益”，要求填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失并根據“投資收益”科目的數額計算填報，也就是說投資公司業(yè)務招待費基數所確認的投資收益包括企業(yè)按成本法與權益法所確認的投資收益。

　　 企業(yè)籌建或開始生產經營期間而無銷售（營業(yè)）收入所發(fā)生的業(yè)務招待費不允許稅前扣除

　　關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題，《》（國家稅務總局公告2012年第15號）予以明確規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。這里的有關規(guī)定主要是指《》（國稅函[2009]98號）關于開（籌）辦費的規(guī)定，即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。也就是說，企業(yè)籌建期間，業(yè)務招待費可按比例計入開辦費，并按國稅函[2009]98號文件規(guī)定并按所選擇的攤銷方法進行稅前扣除。

　　而企業(yè)進入正常生產經營后，其管理費用科目中所列支的業(yè)務招待費，可按企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定的扣除原則稅前扣除，《》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，因此如果生產經營當期無銷售（營業(yè)）收入而發(fā)生的業(yè)務招待費支出既不允許在當期稅前扣除，同時也不得結轉以后年度稅前扣除。

　　這里需要提及的是企業(yè)所得稅法及其實施條例對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出、職工經費支出和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權投資額作出了可以結轉抵扣的特別規(guī)定，但對納稅人當期發(fā)生而沒有或不得扣除或沒有完全扣除的業(yè)務招待費不適用結轉扣除規(guī)定，也不得參照執(zhí)行。因而納稅人開始生產經營期間而無銷售（營業(yè)）收入所發(fā)生的業(yè)務招待費不得結轉以后年度扣除，區(qū)別與上述廣告費和業(yè)務宣傳費等支出扣除規(guī)定的時間性差異，業(yè)務招待費的稅前扣除是一項永久性差異。

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