如何核算個人帳戶醫(yī)療基金科目

　　無論在學習、工作或是生活中，大家總免不了要接觸到醫(yī)療基金吧，下面是小編精心整理的如何核算個人帳戶醫(yī)療基金科目，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　個人帳戶醫(yī)療基金科目結(jié)余的核算

　　個人帳戶醫(yī)療基金結(jié)余是指個人醫(yī)療基金全部收入與全部支出相抵后的滾存結(jié)余。為了反映個人帳戶醫(yī)療基金的收支結(jié)余情況，會計核算上，應設置“個人帳戶醫(yī)療基金”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)個人帳戶醫(yī)療基金收入時，借記“個人帳戶醫(yī)療基金收入”科目，貸記“個人帳戶醫(yī)療基金”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)個人帳戶醫(yī)療基金支出時，借記“個人帳戶醫(yī)療基金”科目，貸記“個人帳戶醫(yī)療基金支出”科目。

　　例1：年末，某社會醫(yī)療保險機構(gòu)將“個人帳戶醫(yī)療基金收入”科目貸方余額70000000元轉(zhuǎn)入“個人帳戶醫(yī)療基金”科目。其中，醫(yī)療保險費收入69600000元，轉(zhuǎn)移收入40000元，利息收入360000元，作會計分錄如下：

　　借：個人帳戶醫(yī)療基金收入——醫(yī)療保險費收入69600000

　　——轉(zhuǎn)移收入40000

　　——利息收入360000

　　貸：個人帳戶醫(yī)療基金70000000

　　例2：年末，某社會醫(yī)療保險機構(gòu)將“個人帳戶醫(yī)療基金支出”科目借方余額60000000元轉(zhuǎn)入“個人帳戶醫(yī)療基金”科目，其中，醫(yī)療費支出59950000元，轉(zhuǎn)移支出50000元。作如下會計分錄：

　　借：個人帳戶醫(yī)療基金60000000

　　貸：個人帳戶醫(yī)療基金支出——個人帳戶醫(yī)療費支出59950000

　　——轉(zhuǎn)移支出50000

　　本養(yǎng)老保險基金結(jié)余

　　折疊科目設置

　　為了核算基本養(yǎng)老保險基金全部收入扣除全部支出后的滾存結(jié)余，應設置“基本養(yǎng)老保險基金”科目，本科目屬于基金類科目，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的各項基金收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的各項基金支出，期末余額一般在貸方，反映歷年積存的基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余。如果期末為借方余額，則表示基本養(yǎng)老保險基金赤字。

　　有條件的地區(qū)，本科目設置“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”和“個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”兩個明細科目，并在“個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”明細科目下按繳費個人設置明細賬進行明細核算。

　　折疊賬務處理

　　基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余的賬務處理，主要是在期末將所有收入類和支出類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“基本養(yǎng)老保險基金”科目，涉及以下兩個環(huán)節(jié)：

　　一是將所有收入類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“基本養(yǎng)老保險基金”科目的貸方，即借記“基本養(yǎng)老保險費收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“轉(zhuǎn)移收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險基金”科目；

　　二是將所有支出類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“基本養(yǎng)老保險基金”科目的借方，即借記“基本養(yǎng)老保險基金”科目，貸記“基本養(yǎng)老金支出”、“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“轉(zhuǎn)移支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目。

　　經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入、支出類科目都無余額，“基本養(yǎng)老保險基金”科目的貸方余額，表示歷年積存的基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余，如為借方余額，則表示基本養(yǎng)老保險基金赤字。

　　核算基本養(yǎng)老保險基金時，需要說明的兩個問題：

　　(1)已建立養(yǎng)老基金個人賬戶的經(jīng)辦機構(gòu)，在結(jié)轉(zhuǎn)收支類科目余額時，要分別統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金進行結(jié)轉(zhuǎn)。具體賬務處理是：

　�、俳y(tǒng)籌基金的結(jié)轉(zhuǎn)。將“基本養(yǎng)老保險費收入——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，即借記“基本養(yǎng)老保險費收入——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目；將“基本養(yǎng)老金支出”、科目中除“個人賬戶養(yǎng)老金”明細科目以外的其他明細科目的余額“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，即借記“基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，貸記“基本養(yǎng)老金支出”(有關(guān)明細科目)、“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目。

　�、趥�人賬戶基金的結(jié)轉(zhuǎn)。將“基本養(yǎng)老保險費收人——個人賬戶養(yǎng)老基金收入”和“轉(zhuǎn)移收人”科目的余額，轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，即借記“基本養(yǎng)老保險費收入——個人賬戶養(yǎng)老基金收入”和“轉(zhuǎn)移收入”科目，貸記“基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目；將“基本養(yǎng)老金支出——個人賬戶養(yǎng)老金”和“轉(zhuǎn)移支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，即借記“基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，貸記“基本養(yǎng)老金支出——個人賬戶養(yǎng)老金”和“轉(zhuǎn)移支出”科目。

　　(2)關(guān)于個人賬戶計息的賬務處理

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老基金個人賬戶利息是按養(yǎng)老基金個人賬戶儲存額參考銀行同期存款利率計算的：根據(jù)會計制度規(guī)定，基本養(yǎng)老基金存入銀行或購買債券取得的利息收入在“利息收入”科目核算。那么記入“利息收入”科目的數(shù)額與給個人賬戶計息的數(shù)額是否存在內(nèi)在聯(lián)系呢?從理論上講，“利息收入”科目的數(shù)額，應含有用個人賬戶中的資金形成的部分，但是在實際工作中，雖然統(tǒng)籌基金和個人賬戶在資金來源上是分別核算的，但在資金使用上，往往“捆”在一起使用，因此，實際取得的利息收入很難分清哪些是由統(tǒng)籌資金產(chǎn)生的，應納入統(tǒng)籌基金收入，哪些是由個人賬戶資金產(chǎn)生的，應納入個人賬戶基金收入。我們認為，從數(shù)額上講，實際取得的利息收入與按規(guī)定給個人賬戶的計息沒有內(nèi)在聯(lián)系，因為不管是否取得利息收入，都要給個人賬戶按其儲存額及規(guī)定的利率計息。鑒此，我們在會計制度中作了如下規(guī)定，對養(yǎng)老基金個人賬戶的計息，并不是從利息收入中劃轉(zhuǎn)，而是將“利息收入”科目的余額先全部轉(zhuǎn)入“基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，然后再將對個人賬戶的計息從“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”明細科目中轉(zhuǎn)入。個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”中。這樣處理，會計操作上簡便易行，也符合國家的政策規(guī)定，因為，利息收入最終還是反映在基金結(jié)余中。

　　[例1]某經(jīng)辦機構(gòu)基本養(yǎng)老保險基金尚未建立個人賬戶，12月末有關(guān)收支類科目的發(fā)生額如下：基本養(yǎng)老保險費收入500000元，利息收入25000元，財政補貼收入80000元，轉(zhuǎn)移收入5000元，上級補助收入60000元，下級上解收入40000元，其他收入7000元；基本養(yǎng)老金支出450000元，醫(yī)療補助金支出20000元，喪葬撫恤補助支出15000元，轉(zhuǎn)移支出6000元，補助下級支出75000元，上解上級支出55000元，其他支出10000元。該經(jīng)辦機構(gòu)在結(jié)轉(zhuǎn)收支類科目時，應編制如下會計分錄：

　　結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目，

　　借：基本養(yǎng)老保險費收入 500000

　　利息收入 25000

　　財政補貼收入 80000

　　轉(zhuǎn)移收入 5000

　　上級補助收入 60000

　　下級上解收入 40000

　　其他收入 7000

　　貸：基本養(yǎng)老保險基金 717000

　　結(jié)轉(zhuǎn)支出類科目，

　　借：基本養(yǎng)老保險基金 631000

　　貸：基本養(yǎng)老金支出 450000

　　醫(yī)療補助金支出 20000

　　喪葬撫恤補助支出 15000

　　轉(zhuǎn)移支出 6000

　　補助下級支出 75000

　　上解上級支出 55000

　　其他支出 10000

　　[例2]某經(jīng)辦機構(gòu)基本養(yǎng)老保險基金1999年年初余額200000元，其中，統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余150000元，個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余50000元。有關(guān)資料如下：

　　(1)當年有關(guān)收支類科目的發(fā)生額如下：基本養(yǎng)老保險費收入600000元，其中，統(tǒng)籌基金收入540000元，個人賬戶基金收。3,60000元；利息收入3,30000元；財政補貼收A．90000元；轉(zhuǎn)移收入8000元；上級補助收入70000元；下級上解收入50000元；其他收入6000元。基本養(yǎng)老金支出500000元，其中，個人賬戶養(yǎng)老金支出40000元；醫(yī)療補助金支出55000元；喪葬撫恤補助支出35000元；轉(zhuǎn)移支出5000元；補助下級支出75000元；上解上級支出65000元，其他支出8500元。

　　(2)假定經(jīng)辦機構(gòu)年末對個人賬戶計息額為6500元。

　　該經(jīng)辦機構(gòu)應編制如下會計分錄：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)統(tǒng)籌基金收入類科目

　　借：基本養(yǎng)老保險費收入——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金收入 540000

　　利息收入 30000

　　財政補貼收入 90000

　　上級補助收入 70000

　　下級上解收入 50000

　　其他收入 6000

　　貸：基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余 786000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)統(tǒng)籌基金支出類科目

　　借：基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余 698500

　　貸：基本養(yǎng)老金支出 460000

　　醫(yī)療補助金支出 55000

　　喪葬撫恤補助支出 35000

　　補助下級支出 75000

　　上解上級支出 65000

　　其他支出 8500

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)個人賬戶基金收入類科目

　　借：基本養(yǎng)老保險費收入——個人賬戶基金收入 60000

　　轉(zhuǎn)移收入 8000

　　貸：基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余 68000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)個人賬戶基金支出類科目

　　借：基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余 45000

　　貸：基本養(yǎng)老金支出一一個人賬戶養(yǎng)老金 40000

　　轉(zhuǎn)移支出 5000

　　(5)給個人賬戶計息

　　借：基本養(yǎng)老保險基金——統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余 6500

　　貸：基本養(yǎng)老保險基金——個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余 6500

　　(6)計算1999年末基本養(yǎng)老保險基金的結(jié)余數(shù)

　　統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余=150000+(786000-698500)-6500=231000(元)

　　個人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余=50000+(68000-45000)+6500=79500(元)

　　醫(yī)療保險基金財務核算的現(xiàn)狀

　　醫(yī)療保險基金管理是為實現(xiàn)醫(yī)療保險的基本目標，保證醫(yī)療保險制度的穩(wěn)健運行，對醫(yī)療保險基金的征繳、支付、投資營運、監(jiān)督管理等進行全面規(guī)劃和系統(tǒng)管理的總稱，是醫(yī)療保險制度運行的核心環(huán)節(jié)。

　　為加強對醫(yī)療保險基金的管理，財政部和勞動保障部1999年頒布了《社會保險基金財務制度》和《社會保險基金會計制度》，要求各級醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)嚴格按此制度對醫(yī)療保險基金進行會計核算。制度中明確規(guī)定了醫(yī)療保險基金財務管理的任務即依法籌集和使用基金，作好基金的計劃、控制、核算、分析和考核工作，如實反映基金收支狀況，確保醫(yī)�；�金的安全；醫(yī)�；�金必須納入單獨的財政專戶，實行收支兩條線管理；醫(yī)�；�金會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，會計記賬采用借貸記賬法。

　　醫(yī)療保險財務會計制度要求以實際收到或?qū)嶋H支出的款項為確認標準，如實反映國家醫(yī)療保障基金的收入、支出和結(jié)存情況，基本上能夠滿足管理決策的需要。

　　現(xiàn)行醫(yī)�；�金核算體系存在的局限性

　　隨著醫(yī)療保險制度的不斷深化，醫(yī)療保險已經(jīng)逐步實現(xiàn)政策上的全面覆蓋，醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)已經(jīng)不再是單純地征收醫(yī)療保險費或支付醫(yī)療保險待遇，而是需要向廣大參保人、醫(yī)療審計機構(gòu)、基金管理機構(gòu)提供更全面、更翔實的財務信息；通過十幾年的會計核算實踐發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的醫(yī)療保險基金會計核算基礎存在許多制度方面的局限性。

　　1.以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算制度不能全面準確記錄反映醫(yī)療保險基金的負債及基金結(jié)余情況，不利于防范醫(yī)�；�金風險。以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算制度，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的基本依據(jù)，能夠反映醫(yī)�；�金財務支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，但并不能如實反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務，如由定點醫(yī)療機構(gòu)墊支的參保人員發(fā)生的應由醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金、醫(yī)療保險個人賬戶基金支付的醫(yī)療費用以及個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為“隱性債務”�！半[性債務”在醫(yī)療保險基金的會計賬簿上和會計報表中得不到反映，只有在醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)與定點醫(yī)療機構(gòu)實際進行結(jié)算和年終個人賬戶計算利息時才能真正體現(xiàn)支出，造成醫(yī)療保險基金的會計賬務和會計報表不能全面準確記錄和反映醫(yī)療保險基金的負債及實際結(jié)余情況，不利于防范醫(yī)�；�金風險。

　　2.醫(yī)�；�金財務信息不具備可比性，容易造成信息誤導。收付實現(xiàn)制以資金進出作為經(jīng)濟事項會計確認、會計核算的唯一依據(jù)，如果企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預存的醫(yī)療保險費及部分企業(yè)按季度或年度預交的醫(yī)療保險費按制度規(guī)定要一次性計入基金收入，由于不可比的一次性因素無法剔除，造成收入成本在不同會計期間的畸高畸低，使得會計信息使用者既無法準確評估當期盈虧，也不能對不同會計期間的財務成果進行合理比較。

　　3.不利于形成公開、透明的醫(yī)�；�金監(jiān)督管理體制。在收付實現(xiàn)制度體系下，醫(yī)保財務信息的真實性、完整性和可比性存在先天不足，不利于醫(yī)�；�金管理部門、經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵、約束機制，也不利于醫(yī)保監(jiān)督管理部門實施績效評價考核與有效監(jiān)督，統(tǒng)一、規(guī)范、高效的醫(yī)療保障制度也很難建立。

　　改革醫(yī)療保險基金會計核算基礎的建議

　　1. 采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎，可以彌補收付實現(xiàn)制在醫(yī)療保險基金會計核算工作中的弊病。一是能夠真實反映醫(yī)�；�金財務運行狀況和財務成果；二是能有效地將醫(yī)�；�金的運行績效與醫(yī)�；�金管理經(jīng)辦機構(gòu)的責任聯(lián)系起來；三是能夠比較全面、準確地反映醫(yī)�；�金目前和未來隱性債務的信息，增強醫(yī)�；�金財務信息的完整性、可信性和透明度；四是能正確反映醫(yī)保基金的抗風險能力，為政府規(guī)避醫(yī)�；�金風險、實施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

　　采用權(quán)責發(fā)生制的核算基礎，特別是對大宗的醫(yī)療保險費預收預支進行日常核算將更具合理性。

　　(1)預收醫(yī)療保險費的核算方法：

　�、賹�參保企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預存的醫(yī)療保險費，借記：收入戶存款科目，貸記：暫收款科目；

　　②按期分配時，按本期應分配金額借記：暫收款科目，貸記：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入等收入科目。

　　(2)本期參�；颊咭寻l(fā)生但經(jīng)辦機構(gòu)尚未與定點醫(yī)療機構(gòu)結(jié)算的醫(yī)療費用支出，借記：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出、基本醫(yī)療保險個人賬戶支出科目，貸記：暫收款科目；實際與定點醫(yī)療機構(gòu)結(jié)算時，借記：暫收款科目，貸記：支出戶存款科目。采用這種核算方式能夠更真實地反映醫(yī)療保險基金結(jié)余狀況。

　　2.改革“待轉(zhuǎn)保險費”會計科目核算方法�！按�轉(zhuǎn)保險費”會計科目應該根據(jù)能否確定費用歸屬建立明細賬戶，將經(jīng)辦機構(gòu)征收的確定歸屬的醫(yī)療保險費記入“待轉(zhuǎn)保險費”——已確定歸屬科目，月末根據(jù)業(yè)務部門分配數(shù)統(tǒng)一轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。

　　3.統(tǒng)一使用醫(yī)保業(yè)務軟件與財務核算軟件接口程序。目前，醫(yī)療保險財務核算軟件由勞動部指定使用統(tǒng)一軟件，建議由財政或勞動部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)財務軟件編制單位制作財務軟件接口程序，便于醫(yī)保業(yè)務軟件與財務核算軟件對接，自動生成會計憑證，財務人員根據(jù)原始憑證進行核對，這將大大提高財務核算工作效率。

　　醫(yī)保基金會計核算基礎的改革，不僅需要醫(yī)保基金會計科目和會計報表的修改完善，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協(xié)調(diào)配套，保證醫(yī)保會計核算的正常有序，提高醫(yī)�；�金的使用效益和財務信息的披露質(zhì)量。

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